Il nuovo principio contabile giapponese sul leasing: il lavoro sui sistemi prima di aprile 2027

Dal primo esercizio che inizia il 1° aprile 2027 o dopo, i principi contabili giapponesi (Japanese GAAP) portano in bilancio quasi tutti i contratti di leasing. Affitti di uffici e negozi, magazzini, auto aziendali e leasing nascosti dentro contratti di servizi diventano un'attività per diritto d'uso (使用権資産) e una passività del leasing (リース負債). Per un'azienda con esercizio che chiude a marzo, mancano sei mesi.

Le valutazioni contabili spettano all'amministrazione e al revisore. Questo articolo parla dell'altra metà: i dati contrattuali, il calcolo, le scritture e le interfacce. È lì che questi progetti finiscono in ritardo.

Cosa cambia, e per chi

L'Accounting Standards Board of Japan (ASBJ) ha pubblicato il principio ASBJ n. 34, Accounting Standard for Leases, con la guida applicativa n. 33, il 13 settembre 2024. Sostituiscono il principio n. 13 del 2007. La sintesi dell'ASBJ (in giapponese) fissa le date:

• Obbligatorio dall'inizio degli esercizi che iniziano il 1° aprile 2027 o dopo, sia nel bilancio consolidato sia in quello d'esercizio.
• Consentito dagli esercizi che iniziano il 1° aprile 2025 o dopo.

Nulla di quanto pubblicato in seguito dall'ASBJ ha spostato queste date.

Con il vecchio principio, i leasing finanziari andavano in bilancio e quelli operativi si spesavano come canoni. Con il principio n. 34 il locatario rileva un'attività e una passività per ogni leasing e registra ammortamento e interessi, comunque si chiamasse prima il contratto. È il modello unico dell'IFRS 16, con alcune semplificazioni. La contabilità del locatore resta in gran parte com'era.

Due dettagli contano per i sistemi più di quanto sembri.

Si applica ai bilanci delle singole società, non solo al consolidato. L'ASBJ aveva valutato di limitarlo al bilancio consolidato e ha deciso di no. La contabilità di ogni società del gruppo porta i nuovi numeri, quindi una rettifica in sede di consolidamento non risolve il problema.

Ora i leasing vanno individuati. Il principio n. 13 non aveva regole per riconoscere un leasing dentro un contratto. Il principio n. 34 sì, e l'ASBJ dice chiaramente che contratti mai contabilizzati come leasing potrebbero rivelarsi contenerne uno.

Chi è coinvolto

Il principio è scritto per le aziende che applicano i Japanese GAAP completi. In pratica significa le società quotate e le grandi società ai sensi del Companies Act (capitale pari o superiore a 500 milioni di yen, oppure passività totali pari o superiori a 20 miliardi di yen), che devono nominare un revisore contabile. L'ASBJ osserva che le piccole e medie imprese di norma seguono invece le linee guida contabili per le PMI.

Questo comprende le controllate giapponesi di gruppi esteri che sono grandi società ai sensi del Companies Act. Il loro bilancio civilistico è in Japanese GAAP, qualunque sia il quadro contabile della capogruppo. Con una capogruppo IFRS 16 la maggior parte dei dati esiste già: l'ASBJ ha progettato il principio in modo che un'azienda che applica gli IFRS nel bilancio consolidato possa usare i propri dati IFRS 16 nel bilancio d'esercizio sostanzialmente senza rettifiche. Una capogruppo US GAAP significa più lavoro. Il Topic 842 mantiene un costo unico a quote costanti per i leasing operativi, mentre il principio giapponese impone ammortamento più interessi per tutti.

A chi non si rivolge: i gruppi che applicano già l'IFRS 16 e riportano quei numeri nella contabilità delle singole società hanno già fatto gran parte di questo lavoro. Nulla di quanto segue è consulenza contabile.

Dove sta il lavoro sui sistemi

1. Trovare i leasing

ProShip, un fornitore di software per la contabilizzazione del leasing, ha intervistato a maggio 2025 1.007 addetti contabili di società quotate e grandi società e ha pubblicato i risultati ad aprile 2026. Solo il 23,5% aveva completato la ricognizione dei contratti potenzialmente coinvolti; il 53,9% ci stava ancora lavorando.

La definizione segue l'IFRS 16: un contratto, o una sua parte, che trasferisce il diritto di utilizzare un'attività identificata per un periodo di tempo in cambio di un corrispettivo. Il criterio è il controllo. Ottenete sostanzialmente tutti i benefici economici dell'attività e ne decidete l'utilizzo.

Gli immobili sono la popolazione ovvia. Quella più difficile si nasconde nei contratti di servizi: accordi logistici con spazi di magazzino o veicoli dedicati, hosting IT su hardware dedicato, contratti di outsourcing legati ad attrezzature specifiche.

Se ciascuno contenga un leasing è una valutazione dell'amministrazione. Trovarli è un lavoro sui dati. Partite dalla contabilità fornitori: estraete da 12 a 24 mesi di pagamenti, raggruppateli per fornitore e conto, segnalate gli importi ricorrenti sui conti di affitti, logistica, outsourcing e IT, poi chiedete i contratti che ci stanno dietro. Un questionario ai reparti cattura ciò che la contabilità non vede.

Il principio consente anche di escludere dall'ambito i leasing di attività immateriali. Fatelo decidere presto: stabilisce se i contratti di licenza software entrano o no nel registro.

2. Un registro in grado di contenere le valutazioni

Il registro dei leasing diventa il sistema di riferimento. Ogni leasing ha bisogno di:

• società, centro di costo, controparte, bene sottostante e la classe di attività in cui ricadrebbe se fosse di proprietà (le note al bilancio richiedono questa ripartizione);
• data di decorrenza e periodo non annullabile;
• opzioni di proroga e di risoluzione, con la valutazione di «ragionevole certezza», chi l'ha fatta e quando;
• il piano dei pagamenti, suddiviso in pagamenti fissi, pagamenti legati a un indice o a un tasso, pagamenti variabili esclusi dalla passività, garanzie sul valore residuo, opzioni di acquisto e penali di risoluzione;
• le componenti non di leasing, e se l'amministrazione ha scelto di accorparle per classe di attività;
• il tasso di attualizzazione;
• pagamenti anticipati, costi diretti iniziali, incentivi e costi di ripristino, che determinano l'attività per diritto d'uso iniziale;
• premi per la costituzione del diritto di superficie (借地権の設定に係る権利金等) e clausole di rinnovo del leasing (再リース), entrambi con regole specifiche giapponesi;
• indicatori per le esenzioni relative ai leasing a breve termine e di modesto valore.

È sulla durata del leasing che gli immobili giapponesi rendono tutto difficile. Per le locazioni ordinarie di terreni ed edifici (普通借地契約, 普通借家契約) l'ASBJ ha riconosciuto che stabilirne la durata è difficile e ha aggiunto esempi applicativi specifici per il Giappone. Nell'indagine di ProShip, il 40,0% di chi era già in fase di preparazione indicava la durata del leasing come la questione che richiede più tempo. Salvate ogni ipotesi e la sua motivazione come dati, non come commento in una cella di un foglio di calcolo.

3. Il calcolo

La passività è il valore attuale dei pagamenti del leasing non ancora effettuati. L'attività per diritto d'uso parte da quella passività, più pagamenti anticipati, costi diretti iniziali e costi di ripristino, meno gli incentivi. Gli interessi seguono il metodo dell'interesse effettivo. L'ammortamento di norma si estende sulla durata del leasing fino a zero.

I Japanese GAAP mantengono semplificazioni che l'IFRS 16 non ha, e il sistema deve supportare quelle che l'amministrazione sceglie:

• Se il totale delle attività per diritto d'uso è irrilevante, gli interessi si possono ripartire a quote costanti, oppure omettere registrando attività e passività al valore non attualizzato dei pagamenti.
• I leasing di durata pari o inferiore a 12 mesi senza opzione di acquisto si possono spesare.
• I leasing di importo modesto si possono spesare: la vecchia soglia di 3 milioni di yen di pagamenti totali per contratto rimane, accanto a un'esenzione in stile IFRS 16 per le attività di modesto valore da nuove.

4. Eventi di rideterminazione

Un registro corretto il 1° aprile e sbagliato a giugno non serve a nulla. Il principio definisce due tipi di evento.

Le modifiche cambiano l'oggetto o il corrispettivo: superficie ridotta, durata accorciata o prolungata, canone unitario cambiato. L'aggiunta di un bene a un prezzo a sé stante crea un leasing separato. Una riduzione dell'oggetto riduce l'attività e genera un utile o una perdita. Le altre modifiche rettificano l'attività per la variazione della passività.

Le rideterminazioni avvengono senza una modifica: cambia la durata del leasing, oppure cambiano i pagamenti per effetto di un'opzione di acquisto, di una garanzia sul valore residuo o di un indice o tasso a cui è legato il canone.

Il sistema ha bisogno di un registro degli eventi con date di efficacia, di un ricalcolo in avanti da ogni evento e della conservazione di ogni piano precedente, così che il revisore possa ricostruire ogni numero. Il problema più difficile è organizzativo. Chi rinegozia il contratto di un magazzino non lavora in amministrazione, quindi l'evento deve arrivare al registro tramite un flusso di lavoro, non tramite un'email che qualcuno si ricorda.

5. Cespiti, scritture e contabilità generale

I leasing finanziari di solito sono già nel sistema dei cespiti. I vecchi leasing operativi, per lo più immobili, sono la popolazione nuova.

Il flusso delle scritture:

1. Alla decorrenza: attività per diritto d'uso in contropartita alla passività del leasing.
2. Ogni mese: ammortamento, e interessi sulla passività.
3. A ogni pagamento: la fattura del canone riduce la passività anziché finire tra i costi per affitti.
4. A ogni rideterminazione: la rettifica di attività e passività, più l'eventuale utile o perdita.

Il punto 3 è quello in cui le integrazioni si rompono. Oggi la fattura del locatore passa dalla contabilità fornitori e viene registrata tra i costi per affitti (地代家賃). Se continua così mentre il sistema dei leasing registra ammortamento e interessi, il canone viene contato due volte. La soluzione abituale è indirizzare le fatture dei leasing su un conto transitorio e lasciare che sia il sistema dei leasing a registrare la ripartizione, il che richiede una corrispondenza tra fornitori e contratti che sopravviva alle modifiche contrattuali.

I leasing tra società del gruppo devono essere riconoscibili da entrambe le parti per l'eliminazione. E conservate il piano dei pagamenti come documento a sé: circa nove intervistati di ProShip su dieci si aspettavano un impatto sugli adempimenti fiscali, perché si prevede che trattamento contabile e fiscale divergano.

6. Informativa di bilancio

Le note del locatario comprendono il flusso di cassa totale in uscita per i leasing, gli incrementi delle attività per diritto d'uso, l'ammortamento per classe di attività, i costi per leasing a breve termine e i pagamenti variabili esclusi dalla passività. Ognuna è un report da costruire e riconciliare, e il flusso di cassa in uscita viene dai dati di pagamento, quindi dipende dal collegamento con la contabilità fornitori. Un'azienda che redige il bilancio consolidato può omettere diverse di queste note nel bilancio d'esercizio.

Pacchetto o sviluppo su misura?

La maggior parte delle aziende comprerà. Nell'indagine di ProShip, il 35,4% prevedeva di introdurre o sostituire un sistema di gestione dei leasing e un altro 23,0% lo stava valutando. Per un supporto esterno oltre alla società di revisione, il 15,9% aveva già firmato un contratto e il 42,1% lo stava valutando. È l'indagine di un fornitore, quindi leggetela come un'indicazione di tendenza, non come una misura.

Un buon pacchetto gestisce il calcolo, i piani e i report standard. Non trova i vostri contratti, non ripulisce i vostri dati e non si collega da solo alla contabilità fornitori e alla contabilità generale. Restano tre situazioni frequenti:

• Gestionale pacchettizzato con un modulo supportato per leasing o cespiti. La logica la fornisce il produttore. Il vostro lavoro è configurazione, caricamento dei dati, la modifica nella contabilità fornitori e i test. Fatevi mettere per iscritto la data di rilascio e la copertura.
• Software specialistico per i leasing accanto al gestionale. Il progetto sono le interfacce: dati contrattuali in entrata, scritture in uscita, mappatura nella contabilità fornitori, anagrafiche di società e centri di costo, e riconciliazione tra i due sistemi.
• Un sistema dei cespiti sviluppato in casa. Non arriverà nessun aggiornamento del fornitore. O il sistema acquisisce una classe di attività per diritto d'uso, l'ammortamento sulla durata del leasing, la rideterminazione e un collegamento con un piano della passività, oppure la contabilizzazione dei leasing passa a un pacchetto e il sistema interno tiene i beni di proprietà. In entrambi i casi cambiano tutte e due le parti.

Per le controllate di gruppi esteri, uno strumento di gruppo per i leasing potrebbe già alimentare la reportistica verso la capogruppo. Se le opzioni giapponesi si possono allineare alla politica di gruppo, un solo calcolo serve entrambe le contabilità; altrimenti il sistema tiene due basi per contratto.

Un piano per i prossimi sei mesi

Ipotizzando un esercizio che chiude a marzo, quindi con il principio applicabile dal 1° aprile 2027:

Ottobre 2026: inventario e decisioni. Eseguite l'analisi della contabilità fornitori e inviate le richieste di contratti. Fate mettere per iscritto le scelte di politica contabile dell'amministrazione: soglie di esenzione, accorpamento delle componenti non di leasing, attività immateriali incluse o escluse, approccio alla durata per le locazioni ordinarie di edifici, tassi di attualizzazione. Scegliete il sistema, o verificate il rilascio del fornitore.

Novembre: il registro. Fissate il modello dati, caricate i contratti, avviate la revisione delle valutazioni. Specificate le interfacce: dati contrattuali in entrata, scritture in uscita, instradamento nella contabilità fornitori.

Dicembre: sviluppo. Configurate il calcolo, mappate le scritture, costruite la modifica nella contabilità fornitori.

Gennaio 2027: test con contratti reali. Fate girare l'intero registro rispetto alla stima d'impatto e calcolate i saldi di apertura al 1° aprile 2027. Il principio consente di imputare l'effetto cumulato agli utili portati a nuovo di apertura, quindi il calcolo di apertura è un'elaborazione a sé.

Febbraio: prova generale. Chiudete un mese con il nuovo criterio in un ambiente di test, con pagamenti, ammortamento, interessi, una modifica, una rideterminazione e i report dell'informativa.

Marzo: passaggio. Congelate il registro, finalizzate i saldi di apertura, cambiate l'instradamento nella contabilità fornitori per le fatture di aprile, documentate i controlli e illustrate il flusso al revisore.

Aprile 2027: avvio. Se chiudete mensilmente, la prima chiusura con il nuovo criterio è a fine aprile. Il primo semestre si chiude il 30 settembre 2027.

Se siete indietro rispetto a questo piano, decidete adesso una soluzione di riserva: un calcolo provvisorio controllato a partire dallo stesso registro per i saldi di apertura e i primi mesi, con il sistema operativo in corso d'anno. Non è l'ideale, ma è molto meglio che non avere un registro.

Con un esercizio che chiude a dicembre, il primo esercizio inizia il 1° gennaio 2028. Stesso piano, quindici mesi anziché sei.

Dove ci collochiamo noi

Siamo ingegneri, non contabili: le decisioni di politica contabile le prendono l'amministrazione e il revisore, e noi sviluppiamo di conseguenza. La nostra parte è il caricamento e la pulizia del registro dei leasing, le interfacce tra software dei leasing, contabilità fornitori e contabilità generale, e le modifiche ai sistemi dei cespiti sviluppati in casa, come descritto nelle nostre pagine sulla modernizzazione dei gestionali e sulla manutenzione dei sistemi legacy. Se aprile 2027 è nel vostro piano e l'integrazione no, scrivete a office@c9group.dev.