Japonya'nın Yeni Kiralama Muhasebesi Standardı: Nisan 2027'den Önce Yapılması Gereken Sistem İşleri

1 Nisan 2027'de veya sonrasında başlayan ilk hesap döneminden itibaren Japon GAAP neredeyse her kiralamayı bilançoya alıyor. Ofis ve mağaza kiraları, depolar, şirket araçları ve hizmet sözleşmelerinin içine gömülü kiralamalar, bir kullanım hakkı varlığına (使用権資産) ve bir kira yükümlülüğüne (リース負債) dönüşüyor. Hesap dönemi mart ayında kapanan bir şirket için bu, bugünden itibaren altı ay demek.

Muhasebe yargıları finans ekibinize ve denetçinize ait. Bu yazı diğer yarıyla ilgili: sözleşme verileri, hesaplama, yevmiye kayıtları ve arayüzler. Bu projelerin geciktiği yer tam olarak burası.

Neler Değişiyor ve Kimi Etkiliyor

Japonya Muhasebe Standartları Kurulu (ASBJ), ASBJ Statement No. 34, Accounting Standard for Leases standardını Implementation Guidance No. 33 ile birlikte 13 Eylül 2024'te yayımladı. Bunlar 2007 tarihli Statement No. 13'ün yerini alıyor. ASBJ'nin (Japonca) özeti tarihleri şöyle belirliyor:

• Zorunlu: 1 Nisan 2027'de veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinin başından itibaren, hem konsolide hem de bireysel finansal tablolarda.
• İzin verilen: 1 Nisan 2025'te veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinden itibaren.

ASBJ'nin o tarihten bu yana yayımladığı hiçbir şey bu tarihleri değiştirmedi.

Eski standartta finansal kiralamalar bilançoya alınıyor, faaliyet kiralamaları ise kira gideri olarak giderleştiriliyordu. Statement No. 34 kapsamında kiracı, kiralamanın önceden nasıl adlandırıldığından bağımsız olarak her kiralama için bir varlık ve bir yükümlülük muhasebeleştiriyor; amortisman ve faiz kaydediyor. Bu, bazı basitleştirmelerle IFRS 16'nın tek modeli. Kiraya veren muhasebesi büyük ölçüde olduğu gibi kalıyor.

İki ayrıntı sistemler açısından göründüğünden daha önemli.

Standart yalnızca konsolide hesaplara değil, şirketlerin bireysel hesaplarına da uygulanıyor. ASBJ standardı konsolide tablolarla sınırlamayı değerlendirdi ve bundan vazgeçti. Her grup şirketinin defteri yeni rakamları taşıyor, dolayısıyla konsolidasyonda yapılan bir üst düzey düzeltme sorunu çözmüyor.

Kiralamaların artık tespit edilmesi gerekiyor. Statement No. 13'te bir sözleşmenin içindeki kiralamayı tespit etmeye yönelik kurallar yoktu. Statement No. 34'te var ve ASBJ, hiç kiralama olarak muhasebeleştirilmemiş sözleşmelerin bir kiralama içerdiğinin ortaya çıkabileceğini açıkça söylüyor.

Kimler kapsamda

Standart, tam Japon GAAP uygulayan şirketler için yazıldı. Pratikte bu, borsaya kote şirketler ve Şirketler Kanunu kapsamında bir muhasebe denetçisi atamak zorunda olan büyük şirketler (sermayesi 500 milyon yen veya üzeri ya da toplam yükümlülükleri 20 milyar yen veya üzeri olanlar) anlamına geliyor. ASBJ, küçük ve orta ölçekli şirketlerin normalde bunun yerine KOBİ muhasebe yönergelerini izlediğini belirtiyor.

Buna, Şirketler Kanunu kapsamında büyük şirket sayılan yabancı grupların Japon bağlı ortaklıkları da dahil. Ana şirket hangi standartla raporlarsa raporlasın, bunların yasal hesapları Japon GAAP'tir. Ana şirket IFRS 16 uyguluyorsa verilerin çoğu mevcuttur: ASBJ standardı, konsolide tablolarında IFRS uygulayan bir şirketin IFRS 16 rakamlarını bireysel tablolarında esasen hiçbir düzeltme yapmadan kullanabileceği şekilde tasarladı. Ana şirket US GAAP uyguluyorsa iş daha fazla. Topic 842 faaliyet kiralamaları için tek bir doğrusal maliyet öngörürken Japon standardı hepsi için amortisman artı faiz istiyor.

Bu yazı kimler için değil: IFRS 16'yı zaten uygulayan ve bu rakamları işletme defterlerinde taşıyan gruplar bu işin çoğunu yapmış durumda. Aşağıdakilerin hiçbiri muhasebe tavsiyesi değildir.

Sistem İşleri Nerede

1. Kiralamaları bulmak

Kiralama muhasebesi yazılımı sağlayıcısı ProShip, Mayıs 2025'te borsaya kote ve büyük şirketlerde çalışan 1.007 muhasebe personeliyle bir anket yaptı ve sonuçları Nisan 2026'da yayımladı. Kapsamda olabilecek sözleşmeleri taramayı bitirenlerin oranı yalnızca %23,5'ti; %53,9'u hâlâ bu sözleşmeler üzerinde çalışıyordu.

Tanım IFRS 16'yı izliyor: bir bedel karşılığında, tanımlanmış bir varlığı belirli bir süre kullanma hakkını devreden bir sözleşme ya da sözleşmenin bir bölümü. Ölçüt kontroldür. Varlığın ekonomik faydalarının neredeyse tamamını elde edersiniz ve nasıl kullanılacağını siz yönlendirirsiniz.

Gayrimenkul bariz grup. Daha zor olan grup hizmet sözleşmelerinin içinde saklanıyor: özel depo alanı veya araç içeren lojistik anlaşmaları, özel donanım üzerinde BT barındırma, belirli ekipmana bağlı dış kaynak kullanımı anlaşmaları.

Her birinin bir kiralama içerip içermediği finansın vereceği bir yargı. Onları bulmak ise bir veri işi. Borç hesaplarından başlayın: 12 ila 24 aylık ödemeleri çekin, tedarikçiye ve hesaba göre gruplayın, kira, lojistik, dış kaynak kullanımı ve BT hesaplarındaki tekrarlanan tutarları işaretleyin, ardından bunların arkasındaki sözleşmeleri isteyin. Departmanlara gönderilen bir anket, defterin kaçırdıklarını yakalar.

Standart, şirketlerin maddi olmayan varlık kiralamalarını kapsam dışında bırakmasına da izin veriyor. Bunu erken karara bağlayın: yazılım lisans sözleşmelerinin kayda girip girmeyeceğini bu belirler.

2. Yargıları taşıyabilen bir kayıt

Kiralama kaydı, esas kayıt sistemi hâline geliyor. Her kiralama için şunlar gerekiyor:

• işletme, maliyet merkezi, karşı taraf, dayanak varlık ve varlık sahiplenilmiş olsaydı gireceği varlık sınıfı (dipnotlar bu ayrımı istiyor);
• başlangıç tarihi ve iptal edilemeyen süre;
• uzatma ve fesih opsiyonları, “makul ölçüde kesin” değerlendirmesiyle birlikte, kimin ne zaman yaptığı bilgisiyle;
• ödeme planı; sabit ödemeler, bir endekse veya orana bağlı ödemeler, yükümlülüğün dışında kalan değişken ödemeler, kalıntı değer garantileri, satın alma opsiyonları ve fesih cezaları olarak ayrılmış şekilde;
• kiralama dışı bileşenler ve finansın bunları varlık sınıfı bazında birleştirmeyi seçip seçmediği;
• iskonto oranı;
• açılıştaki kullanım hakkı varlığını belirleyen peşin ödemeler, doğrudan başlangıç maliyetleri, teşvikler ve eski hâle getirme maliyetleri;
• her ikisi de Japonya'ya özgü kurallara tabi olan arazi kirası hakkı bedelleri (借地権の設定に係る権利金等) ve yeniden kiralama hükümleri (再リース);
• kısa vadeli ve düşük değerli kiralama muafiyetleri için işaretler.

Japon gayrimenkulü işi kiralama süresinde zorlaştırıyor. Olağan arazi ve bina kiralamaları (普通借地契約, 普通借家契約) için ASBJ, sürenin belirlenmesinin zor olduğunu kabul etti ve Japonya'ya özgü uygulamalı örnekler ekledi. ProShip anketinde hazırlığa zaten başlamış katılımcıların %40,0'ı en uzun süren konu olarak kiralama süresini gösterdi. Her varsayımı ve gerekçesini bir elektronik tablo hücresindeki yorum olarak değil, veri olarak saklayın.

3. Hesaplama

Yükümlülük, henüz ödenmemiş kira ödemelerinin bugünkü değeridir. Kullanım hakkı varlığı bu yükümlülükten başlar; peşin ödemeler, doğrudan başlangıç maliyetleri ve eski hâle getirme maliyetleri eklenir, teşvikler düşülür. Faiz etkin faiz yöntemiyle hesaplanır. Amortisman normalde kiralama süresi boyunca sıfıra kadar ayrılır.

Japon GAAP, IFRS 16'da olmayan basitleştirmeleri koruyor ve sistem finansın hangisini seçtiyse onu desteklemek zorunda:

• Toplam kullanım hakkı varlıkları önemsizse faiz doğrusal olarak dağıtılabilir ya da hiç hesaba katılmayıp varlık ve yükümlülük iskonto edilmemiş ödemeler üzerinden kaydedilebilir.
• Satın alma opsiyonu olmayan 12 ay veya daha kısa süreli kiralamalar giderleştirilebilir.
• Küçük kiralamalar giderleştirilebilir: sözleşme başına toplam ödemelerde 3 milyon yenlik eski ölçüt, yeniyken düşük değerli olan varlıklar için IFRS 16 tarzı bir muafiyetin yanında devam ediyor.

4. Yeniden ölçüm olayları

1 Nisan'da doğru olup haziranda yanlış hâle gelen bir kaydın faydası yok. Standart iki tür olay tanımlıyor.

Değişiklikler kapsamı veya bedeli değiştirir: kat alanının azaltılması, sürenin kısaltılması veya uzatılması, birim kiranın değişmesi. Bağımsız fiyatıyla bir varlık eklemek ayrı bir kiralama oluşturur. Kapsamın azaltılması varlığı düşürür ve bir kazanç veya kayıp kaydedilir. Diğer değişiklikler varlığı yükümlülükteki değişim kadar düzeltir.

Yeniden değerlendirmeler bir değişiklik olmadan gerçekleşir: kiralama süresi değişir ya da ödemeler bir satın alma opsiyonu, bir kalıntı değer garantisi veya kiranın bağlı olduğu bir endeks ya da oran nedeniyle değişir.

Sistemin yürürlük tarihleri içeren bir olay günlüğüne, her olaydan ileriye doğru yeniden hesaplamaya ve denetçinin her rakamı izleyebilmesi için önceki tüm planların saklanmasına ihtiyacı var. Daha zor sorun organizasyonel. Bir depo kiralamasını yeniden müzakere eden kişi muhasebede çalışmıyor, bu yüzden olayın kayda hatırlanan bir e-postayla değil, bir iş akışıyla ulaşması gerekiyor.

5. Duran varlıklar, yevmiye kayıtları ve defter

Finansal kiralamalar genellikle zaten duran varlık sistemindedir. Çoğu gayrimenkul olan eski faaliyet kiralamaları ise yeni gruptur.

Yevmiye akışı:

1. Başlangıçta: kullanım hakkı varlığı karşılığında kira yükümlülüğü.
2. Her ay: amortisman ve yükümlülük üzerindeki faiz.
3. Her ödemede: kira faturası kira giderine gitmek yerine yükümlülüğü azaltır.
4. Her yeniden ölçümde: varlık ve yükümlülükteki düzeltme, varsa kazanç veya kayıpla birlikte.

Entegrasyonların bozulduğu yer 3. adım. Bugün kiraya verenin faturası borç hesaplarından geçip kira giderine (地代家賃) kaydediliyor. Kiralama sistemi amortisman ve faiz kaydederken bu devam ederse kira iki kez sayılır. Olağan çözüm, kira faturalarını bir geçici hesaba yönlendirmek ve ayrıştırmayı kiralama sisteminin kaydetmesine bırakmaktır; bu da sözleşme değişikliklerine dayanabilen bir tedarikçi ve sözleşme eşlemesi gerektirir.

Grup şirketleri arasındaki kiralamaların eliminasyon için her iki tarafta da tanımlanabilir olması gerekiyor. Ödeme planını da başlı başına bir kayıt olarak saklayın: ProShip katılımcılarının kabaca onda dokuzu, muhasebe ve vergi uygulamasının birbirinden ayrışmasının beklenmesi nedeniyle vergi beyanı işlerinde bir etki bekliyordu.

6. Dipnot açıklamaları

Kiracı dipnotları arasında kiralamalara ilişkin toplam nakit çıkışı, kullanım hakkı varlıklarına yapılan eklemeler, varlık sınıfına göre amortisman, kısa vadeli kiralama gideri ve yükümlülüğün dışında bırakılan değişken ödemeler yer alıyor. Her biri hazırlanıp mutabakatı yapılacak bir rapor ve nakit çıkışı ödeme verilerinden geliyor, yani borç hesapları bağlantısına bağlı. Konsolide tablo hazırlayan bir şirket bu dipnotların birkaçını bireysel tablolarında yer vermeyebilir.

Paket mi, Özel Geliştirme mi?

Şirketlerin çoğu satın alacak. ProShip anketinde katılımcıların %35,4'ü bir kiralama yönetim sistemi devreye almayı veya mevcut sistemi değiştirmeyi planlıyordu, %23,0'ı ise bunu değerlendiriyordu. Denetim firmaları dışındaki dış destek için %15,9'u zaten sözleşme imzalamıştı, %42,1'i bunu değerlendiriyordu. Bu bir yazılım sağlayıcısının anketi; bir ölçüm olarak değil, bir eğilim olarak okuyun.

İyi bir paket hesaplamayı, planları ve standart raporları halleder. Sözleşmelerinizi bulmaz, verilerinizi temizlemez ve kendini borç hesaplarına ve deftere bağlamaz. Bu da üç yaygın durum bırakıyor:

• Desteklenen bir kiralama veya duran varlık modülüne sahip paket ERP. Mantığı sağlayıcı sunar. Sizin işiniz yapılandırma, veri yükleme, borç hesaplarındaki değişiklik ve test. Sürüm tarihini ve kapsamını yazılı olarak alın.
• ERP'nin yanında uzman kiralama yazılımı. Projenin kendisi arayüzlerdir: sözleşme verilerinin girişi, yevmiye kayıtlarının çıkışı, borç hesapları eşlemesi, işletme ve maliyet merkezi ana verileri ve iki sistem arasındaki mutabakat.
• Şirket içinde geliştirilmiş bir duran varlık sistemi. Hiçbir sağlayıcı güncellemesi gelmeyecek. Ya sistem bir kullanım hakkı varlık sınıfı, kiralama süresine göre amortisman, yeniden ölçüm ve bir yükümlülük planına bağlantı kazanır ya da kiralama muhasebesi bir pakete taşınır ve şirket içi sistem sahip olunan varlıkları tutmaya devam eder. Her iki durumda da iki taraf da değişir.

Yabancı grupların bağlı ortaklıkları için ana şirket raporlamasını besleyen bir grup kiralama aracı zaten mevcut olabilir. Japonya'daki seçenekler grup politikasıyla uyumlu hâle getirilebiliyorsa tek bir hesaplama iki defteri de karşılar; getirilemiyorsa sistem her sözleşme için iki ayrı esas tutar.

Önümüzdeki Altı Ay için Bir Plan

Hesap döneminin mart ayında kapandığını, dolayısıyla standardın 1 Nisan 2027'den itibaren uygulandığını varsayarak:

Ekim 2026: envanter ve kararlar. Borç hesapları analizini yapın ve sözleşme taleplerini gönderin. Finansın politika tercihlerini yazıya geçirin: muafiyet eşikleri, kiralama dışı bileşenlerin birleştirilmesi, maddi olmayan varlıkların kapsamda olup olmadığı, olağan bina kiralamaları için kiralama süresi yaklaşımı, iskonto oranları. Sistemi seçin ya da sağlayıcının sürümünü teyit edin.

Kasım: kayıt. Veri modelini sabitleyin, sözleşmeleri yükleyin, yargıları gözden geçirmeye başlayın. Arayüzleri tanımlayın: sözleşme verilerinin girişi, yevmiye kayıtlarının çıkışı, borç hesapları yönlendirmesi.

Aralık: geliştirme. Hesaplamayı yapılandırın, yevmiye kayıtlarını eşleyin, borç hesaplarındaki değişikliği geliştirin.

Ocak 2027: gerçek sözleşmelerle test. Kaydın tamamını etki tahminine karşı çalıştırın ve 1 Nisan 2027 itibarıyla açılış bakiyelerini hesaplayın. Standart kümülatif etkinin açılıştaki geçmiş yıllar kârlarına yansıtılmasına izin veriyor, bu yüzden açılış hesaplaması başlı başına bir çalıştırmadır.

Şubat: prova. Bir test ortamında bir ayı yeni esasa göre kapatın; ödemeler, amortisman, faiz, bir değişiklik, bir yeniden değerlendirme ve dipnot raporlarıyla birlikte.

Mart: geçiş. Kaydı dondurun, açılış bakiyelerini kesinleştirin, nisan faturaları için borç hesapları yönlendirmesini değiştirin, kontrolleri belgeleyin ve akışı denetçiyle birlikte adım adım gözden geçirin.

Nisan 2027: canlı. Aylık kapanış yapıyorsanız yeni esasa göre ilk kapanış nisan sonunda. İlk yarıyıl 30 Eylül 2027'de bitiyor.

Bu planın gerisindeyseniz şimdiden bir yedek plana karar verin: açılış bakiyeleri ve ilk aylar için aynı kayıttan yapılan kontrollü bir ara hesaplama, sistem ise yıl içinde canlıya geçer. İdeal değil, ama hiç kayıt olmamasından çok daha iyi.

Hesap dönemi aralıkta kapanıyorsa ilk yıl 1 Ocak 2028'de başlıyor. Plan aynı; altı ay yerine on beş ay.

Bunun Neresindeyiz

Muhasebeci değil mühendisiz: politika kararlarını finans ve denetçiniz verir, biz de onlara göre geliştiririz. Bizim payımız, ERP modernizasyonu ve eski sistem bakımı sayfalarımızda anlatıldığı gibi kiralama kaydını yüklemek ve temizlemek, kiralama yazılımı, borç hesapları ve defter arasındaki arayüzleri kurmak ve şirket içi duran varlık sistemlerinde değişiklik yapmak. Nisan 2027 planınızda var ama entegrasyon yoksa office@c9group.dev adresine yazın.