Novi japanski računovodstveni standard za zakupe: posao na sistemima pre aprila 2027

Od prve poslovne godine koja počinje 1. aprila 2027. ili kasnije, japanski GAAP stavlja gotovo svaki zakup u bilans stanja. Zakup kancelarija i prodavnica, magacini, službeni automobili i zakupi skriveni u ugovorima o uslugama postaju sredstvo sa pravom korišćenja (使用権資産) i obaveza po osnovu zakupa (リース負債). Za kompaniju čija se poslovna godina završava u martu, to je za šest meseci.

Računovodstvene procene pripadaju vašoj finansijskoj službi i vašem revizoru. Ovaj tekst je o drugoj polovini: podacima iz ugovora, obračunu, knjiženjima i interfejsima. Tu ovi projekti kasne.

Šta se menja i za koga

Odbor za računovodstvene standarde Japana (ASBJ) objavio je 13. septembra 2024. ASBJ Statement No. 34, Accounting Standard for Leases, zajedno sa Implementation Guidance No. 33. Oni zamenjuju Statement No. 13 iz 2007. Sažetak ASBJ-a (na japanskom) navodi datume:

• Obavezna primena od početka poslovnih godina koje počinju 1. aprila 2027. ili kasnije, i u konsolidovanim i u pojedinačnim finansijskim izveštajima.
• Dozvoljena primena od poslovnih godina koje počinju 1. aprila 2025. ili kasnije.

Ništa što je ASBJ od tada objavio nije pomerilo te datume.

Po starom standardu finansijski zakupi su išli u bilans stanja, a operativni zakupi su se iskazivali kao rashod zakupnine. Po Statementu No. 34 zakupac za svaki zakup priznaje sredstvo i obavezu i knjiži amortizaciju i kamatu, bez obzira na to kako se zakup ranije zvao. To je jedinstveni model iz IFRS 16, uz neka pojednostavljenja. Računovodstvo zakupodavca ostaje uglavnom kakvo je bilo.

Dva detalja su za sisteme važnija nego što izgledaju.

Primenjuje se na pojedinačne račune kompanija, a ne samo na konsolidovane. ASBJ je razmatrao da ga ograniči na konsolidovane izveštaje i odlučio je da to ne uradi. Glavna knjiga svake kompanije u grupi nosi nove brojeve, pa korekcija na vrhu pri konsolidaciji to ne rešava.

Zakupi sada moraju da se identifikuju. Statement No. 13 nije imao pravila za prepoznavanje zakupa unutar ugovora. Statement No. 34 ih ima, a ASBJ otvoreno kaže da se može ispostaviti da ugovori koji nikada nisu knjiženi kao zakup sadrže zakup.

Ko je obuhvaćen

Standard je pisan za kompanije koje primenjuju pun japanski GAAP. U praksi to znači kotirane kompanije i velike kompanije po Zakonu o privrednim društvima (kapital od 500 miliona jena ili više, ili ukupne obaveze od 20 milijardi jena ili više), koje moraju da imenuju računovodstvenog revizora. ASBJ napominje da mala i srednja preduzeća obično umesto toga prate računovodstvene smernice za MSP.

To uključuje japanska zavisna društva stranih grupa koja su velike kompanije po Zakonu o privrednim društvima. Njihovi zakonski finansijski izveštaji su po japanskom GAAP-u, bez obzira na to po čemu izveštava matično društvo. Uz matično društvo koje primenjuje IFRS 16, većina podataka postoji: ASBJ je standard projektovao tako da kompanija koja u konsolidovanim izveštajima primenjuje IFRS može u pojedinačnim izveštajima da koristi svoje brojke po IFRS 16 praktično bez korekcija. Matično društvo na US GAAP-u znači više posla. Topic 842 za operativne zakupe zadržava jedinstveni linearni trošak, dok japanski standard za sve njih traži amortizaciju plus kamatu.

Za koga ovo nije: grupe koje već primenjuju IFRS 16 i te brojke vode u glavnim knjigama pojedinačnih društava uradile su veći deo ovoga. Ništa od onoga što sledi nije računovodstveni savet.

Gde je posao na sistemima

1. Pronalaženje zakupa

ProShip, dobavljač softvera za računovodstvo zakupa, anketirao je u maju 2025. 1.007 zaposlenih u računovodstvu kotiranih i velikih kompanija i objavio rezultate u aprilu 2026. Samo 23,5% je završilo pregled ugovora koji bi mogli biti obuhvaćeni; 53,9% ih je još prolazilo.

Definicija prati IFRS 16: ugovor, ili deo ugovora, kojim se za naknadu prenosi pravo korišćenja identifikovanog sredstva tokom određenog perioda. Test je kontrola. Dobijate suštinski sve ekonomske koristi od sredstva i vi usmeravate kako se koristi.

Nekretnine su očigledna populacija. Teža populacija krije se u ugovorima o uslugama: logističkim ugovorima sa namenskim magacinskim prostorom ili vozilima, IT hostingu na namenskom hardveru, ugovorima o outsourcingu vezanim za određenu opremu.

Da li svaki od njih sadrži zakup, procenjuju finansije. Pronalaženje je posao sa podacima. Počnite od obaveza prema dobavljačima: izvucite plaćanja za 12 do 24 meseca, grupišite ih po dobavljaču i kontu, označite ponavljajuće iznose na kontima zakupnine, logistike, outsourcinga i IT-a, a zatim zatražite ugovore iza njih. Upitnik odeljenjima hvata ono što glavna knjiga propusti.

Standard kompaniji dozvoljava i da zakupe nematerijalne imovine izostavi iz obuhvata. Neka se o tome odluči rano: time se rešava da li ugovori o softverskim licencama uopšte ulaze u registar.

2. Registar koji može da nosi procene

Registar zakupa postaje merodavan sistem. Za svaki zakup potrebno je:

• pravno lice, mesto troška, druga ugovorna strana, predmet zakupa i klasa sredstava u kojoj bi se našao da je u vlasništvu (napomene traže tu podelu);
• datum početka i period u kome se zakup ne može otkazati;
• opcije produženja i raskida, sa procenom da li je „razumno izvesno", ko ju je dao i kada;
• plan plaćanja, podeljen na fiksna plaćanja, plaćanja vezana za indeks ili stopu, varijabilna plaćanja van obaveze, garancije rezidualne vrednosti, opcije kupovine i kazne za raskid;
• komponente koje nisu zakup i da li su finansije izabrale da ih po klasi sredstava spoje sa zakupom;
• diskontna stopa;
• avansna plaćanja, početni direktni troškovi, podsticaji i troškovi vraćanja u prvobitno stanje, koji određuju početno sredstvo sa pravom korišćenja;
• naknade za zasnivanje prava zakupa zemljišta (借地権の設定に係る権利金等) i klauzule o ponovnom zakupu (再リース), za koje važe pravila specifična za Japan;
• oznake za izuzeća za kratkoročne zakupe i zakupe male vrednosti.

Trajanje zakupa je mesto gde japanske nekretnine sve otežavaju. Za obične zakupe zemljišta i zgrada (普通借地契約, 普通借家契約) ASBJ je priznao da je procena trajanja teška i dodao primere specifične za Japan. U anketi ProShipa 40,0% ispitanika koji su već u pripremama navelo je trajanje zakupa kao pitanje koje traje najduže. Svaku pretpostavku i njeno obrazloženje čuvajte kao podatak, a ne kao komentar u ćeliji tabele.

3. Obračun

Obaveza je sadašnja vrednost još neplaćenih zakupnina. Sredstvo sa pravom korišćenja polazi od te obaveze, plus avansna plaćanja, početni direktni troškovi i troškovi vraćanja u prvobitno stanje, minus podsticaji. Kamata se računa metodom efektivne kamate. Amortizacija se obično vrši tokom trajanja zakupa do nule.

Japanski GAAP zadržava pojednostavljenja kojih u IFRS 16 nema, a sistem mora da podrži ona koja finansije izaberu:

• Ako su ukupna sredstva sa pravom korišćenja nematerijalna, kamata može da se rasporedi linearno, ili da se izostavi, a sredstvo i obaveza da se iskažu po nediskontovanim plaćanjima.
• Zakupi od 12 meseci ili kraće bez opcije kupovine mogu da se iskažu kao rashod.
• Mali zakupi mogu da se iskažu kao rashod: stari test od 3 miliona jena ukupnih plaćanja po ugovoru se prenosi, uz izuzeće po uzoru na IFRS 16 za sredstva male vrednosti kada su nova.

4. Događaji ponovnog odmeravanja

Registar koji je tačan 1. aprila, a netačan do juna, ne vredi ništa. Standard definiše dve vrste događaja.

Izmene menjaju obim ili naknadu: smanjena površina, skraćeno ili produženo trajanje, promenjena jedinična zakupnina. Dodavanje sredstva po samostalnoj ceni stvara poseban zakup. Smanjenje obima umanjuje sredstvo i knjiži dobitak ili gubitak. Ostale promene koriguju sredstvo za iznos promene obaveze.

Ponovne procene se dešavaju bez izmene ugovora: menja se trajanje zakupa ili se plaćanja menjaju kroz opciju kupovine, garanciju rezidualne vrednosti ili indeks ili stopu za koju je zakupnina vezana.

Sistemu treba dnevnik događaja sa datumima važenja, ponovni obračun unapred od svakog događaja i čuvanje svakog ranijeg plana, kako bi revizor mogao da isprati svaki broj. Teži problem je organizacioni. Osoba koja ponovo pregovara zakup magacina ne radi u računovodstvu, pa događaj mora da stigne do registra kroz tok rada, a ne kroz mejl kojeg se neko seti.

5. Osnovna sredstva, knjiženja i glavna knjiga

Finansijski zakupi su obično već u sistemu osnovnih sredstava. Nekadašnji operativni zakupi, uglavnom nekretnine, su nova populacija.

Tok knjiženja:

1. Na početku: sredstvo sa pravom korišćenja na teret obaveze po osnovu zakupa.
2. Svakog meseca: amortizacija i kamata na obavezu.
3. Svako plaćanje: faktura za zakupninu umanjuje obavezu umesto da ide na rashod zakupnine.
4. Svako ponovno odmeravanje: korekcija sredstva i obaveze, plus eventualni dobitak ili gubitak.

Korak 3 je mesto gde integracije pucaju. Danas faktura zakupodavca prolazi kroz obaveze prema dobavljačima i knjiži se na rashod zakupnine (地代家賃). Ako se to nastavi dok sistem za zakupe knjiži amortizaciju i kamatu, zakupnina se računa dvaput. Uobičajeno rešenje je da se fakture za zakupe usmere na prelazni konto i da sistem za zakupe knjiži raspodelu, za šta je potrebno mapiranje dobavljača i ugovora koje preživljava izmene ugovora.

Zakupi između društava u grupi moraju da budu prepoznatljivi na obe strane radi eliminacije. I čuvajte plan plaćanja kao zaseban zapis: otprilike devet od deset ispitanika ProShipa očekivalo je uticaj na posao oko poreskih prijava, jer se očekuje razilaženje računovodstvenog i poreskog tretmana.

6. Obelodanjivanja

Napomene zakupca obuhvataju ukupan odliv gotovine po osnovu zakupa, povećanja sredstava sa pravom korišćenja, amortizaciju po klasi sredstava, rashod kratkoročnih zakupa i varijabilna plaćanja izostavljena iz obaveze. Svaka je izveštaj koji treba napraviti i usaglasiti, a odliv gotovine dolazi iz podataka o plaćanjima, pa zavisi od veze sa obavezama prema dobavljačima. Kompanija koja sastavlja konsolidovane izveštaje može nekoliko ovih napomena da izostavi iz pojedinačnih izveštaja.

Gotov paket ili rešenje po meri?

Većina kompanija će kupiti. U anketi ProShipa 35,4% je planiralo da uvede ili zameni sistem za upravljanje zakupima, a još 23,0% je to razmatralo. Kada je reč o spoljnoj pomoći mimo revizorske kuće, 15,9% je već potpisalo ugovor, a 42,1% je to razmatralo. To je anketa dobavljača, pa je čitajte kao pravac, a ne kao merenje.

Dobar paket obavlja obračun, planove i standardne izveštaje. Ne pronalazi vaše ugovore, ne čisti vaše podatke i sam se ne povezuje sa obavezama prema dobavljačima i glavnom knjigom. To ostavlja tri uobičajene situacije:

• Gotov ERP sa podržanim modulom za zakupe ili osnovna sredstva. Logiku isporučuje dobavljač. Vaš posao su konfiguracija, učitavanje podataka, izmena u obavezama prema dobavljačima i testiranje. Datum izdanja i njegov obuhvat tražite pismeno.
• Specijalizovani softver za zakupe pored ERP-a. Interfejsi su projekat: podaci iz ugovora na ulazu, knjiženja na izlazu, mapiranje obaveza prema dobavljačima, matični podaci o pravnim licima i mestima troška i usaglašavanje između dva sistema.
• Sistem osnovnih sredstava razvijen u kući. Ažuriranje od dobavljača neće stići. Ili sistem dobija klasu sredstava sa pravom korišćenja, amortizaciju tokom trajanja zakupa, ponovno odmeravanje i vezu sa planom obaveze, ili računovodstvo zakupa prelazi u paket, a sistem razvijen u kući zadržava sredstva u vlasništvu. U oba slučaja menjaju se obe strane.

Za zavisna društva stranih grupa grupni alat za zakupe možda već napaja izveštavanje matičnog društva. Ako se japanske opcije mogu uskladiti sa politikom grupe, jedan obračun služi za obe knjige; ako ne, sistem drži dve osnove po ugovoru.

Plan za narednih šest meseci

Uz pretpostavku da se poslovna godina završava u martu, pa se standard primenjuje od 1. aprila 2027:

Oktobar 2026: popis i odluke. Sprovedite analizu obaveza prema dobavljačima i pošaljite zahteve za ugovore. Neka izbori politika finansija budu zapisani: pragovi za izuzeća, spajanje komponenti koje nisu zakup, nematerijalna imovina u obuhvatu ili van njega, pristup trajanju zakupa za obične zakupe zgrada, diskontne stope. Izaberite sistem ili potvrdite izdanje dobavljača.

Novembar: registar. Utvrdite model podataka, učitajte ugovore, počnite pregled procena. Specifikujte interfejse: podaci iz ugovora na ulazu, knjiženja na izlazu, usmeravanje u obavezama prema dobavljačima.

Decembar: izrada. Konfigurišite obračun, mapirajte knjiženja, napravite izmenu u obavezama prema dobavljačima.

Januar 2027: testiranje na stvarnim ugovorima. Provucite ceo registar kroz procenu uticaja i izračunajte početna stanja na dan 1. aprila 2027. Standard dozvoljava da kumulativni efekat ide na početnu neraspoređenu dobit, pa je početni obračun zasebno pokretanje.

Februar: proba. Zatvorite jedan mesec po novoj osnovi u test okruženju, sa plaćanjima, amortizacijom, kamatom, jednom izmenom, jednom ponovnom procenom i izveštajima za obelodanjivanja.

Mart: prelazak. Zamrznite registar, finalizujte početna stanja, prebacite usmeravanje u obavezama prema dobavljačima za aprilske fakture, dokumentujte kontrole i provedite revizora kroz tok.

April 2027: rad uživo. Ako zatvarate mesečno, prvo zatvaranje po novoj osnovi je na kraju aprila. Prvo polugodište se završava 30. septembra 2027.

Ako kasnite za ovim planom, sada odlučite o rezervnom rešenju: kontrolisan privremeni obračun iz istog registra za početna stanja i prve mesece, uz sistem koji počinje da radi tokom godine. Nije idealno, ali je daleko bolje od nepostojanja registra.

Ako se poslovna godina završava u decembru, prva godina počinje 1. januara 2028. Isti plan, petnaest meseci umesto šest.

Gde se ovo uklapa

Mi smo inženjeri, a ne računovođe: odluke o politikama donose finansije i vaš revizor, a mi gradimo prema njima. Naš deo je učitavanje i čišćenje registra zakupa, interfejsi između softvera za zakupe, obaveza prema dobavljačima i glavne knjige i izmene sistema osnovnih sredstava razvijenih u kući, kako je opisano na našim stranicama o modernizaciji ERP-a i održavanju nasleđenih sistema. Ako je april 2027. u vašem planu, a integracija nije, pišite na office@c9group.dev.