Новият японски стандарт за счетоводно отчитане на лизинга: работата по системите преди април 2027 г.

От първата финансова година, започваща на или след 1 април 2027 г., японските GAAP извеждат почти всеки лизинг в баланса. Наемът за офиси и магазини, складовете, служебните автомобили и лизингите, скрити в договори за услуги, се превръщат в актив с право на ползване (使用権資産) и в задължение по лизинг (リース負債). За дружество с финансова година, приключваща през март, това е след шест месеца.

Счетоводните преценки са работа на финансовия ви екип и на одитора ви. Тази статия е за другата половина: данните от договорите, изчисленията, счетоводните записвания и интерфейсите. Точно там тези проекти закъсняват.

Какво се променя и за кого

Японският съвет по счетоводни стандарти (ASBJ) публикува ASBJ Statement No. 34, Accounting Standard for Leases заедно с Implementation Guidance No. 33 на 13 септември 2024 г. Те заменят Statement No. 13 от 2007 г. Обобщението на ASBJ (на японски) определя датите:

• Задължително от началото на финансовите години, започващи на или след 1 април 2027 г., както в консолидираните, така и в индивидуалните финансови отчети.
• Допустимо от финансовите години, започващи на или след 1 април 2025 г.

Нищо, публикувано от ASBJ оттогава, не е променило тези дати.

Според стария стандарт финансовият лизинг се отразяваше в баланса, а оперативният се отчиташе като разход за наем. Според Statement No. 34 лизингополучателят признава актив и задължение за всеки лизинг и начислява амортизация и лихва, независимо как се е наричал лизингът преди. Това е единният модел на IFRS 16 с някои опростявания. Отчитането при лизингодателя остава до голяма степен същото.

Два детайла са по-важни за системите, отколкото изглежда.

Стандартът се прилага към индивидуалните отчети на дружествата, а не само към консолидираните. ASBJ обмисля да го ограничи до консолидираните отчети и решава да не го прави. Счетоводната книга на всяко дружество от групата носи новите числа, така че корекция на ниво консолидация не решава въпроса.

Лизингите вече трябва да бъдат идентифицирани. Statement No. 13 нямаше правила за откриване на лизинг в договор. Statement No. 34 има и ASBJ заявява ясно, че в договори, които никога не са отчитани като лизинг, може да се окаже, че има такъв.

Кой е обхванат

Стандартът е написан за дружества, които прилагат пълните японски GAAP. На практика това означава листваните дружества и големите дружества по смисъла на Закона за дружествата (капитал от 500 млн. йени или повече или общо задължения от 20 млрд. йени или повече), които трябва да назначат счетоводен одитор. ASBJ отбелязва, че малките и средните дружества обикновено следват вместо това насоките за счетоводство на МСП.

Това включва японските дъщерни дружества на чуждестранни групи, които са големи дружества по Закона за дружествата. Законовите им отчети се изготвят по японските GAAP, независимо в каква рамка отчита компанията майка. Ако майката прилага IFRS 16, повечето данни вече съществуват: ASBJ е проектирал стандарта така, че дружество, което прилага IFRS в консолидираните си отчети, да може да използва цифрите си по IFRS 16 в индивидуалните отчети на практика без корекции. Майка, която отчита по US GAAP, означава повече работа. Topic 842 запазва единен линеен разход за оперативния лизинг, докато японският стандарт изисква амортизация плюс лихва за всички лизинги.

За кого не е тази статия: групите, които вече прилагат IFRS 16 и отразяват тези числа в книгите на отделните дружества, са свършили по-голямата част от работата. Нищо от следващото не е счетоводен съвет.

Къде е работата по системите

1. Откриване на лизингите

ProShip, доставчик на софтуер за счетоводно отчитане на лизинга, проучва през май 2025 г. 1 007 служители в счетоводството на листвани и големи дружества и публикува резултатите през април 2026 г. Само 23,5% са приключили прегледа на договорите, които може да попадат в обхвата; 53,9% все още работят по тях.

Определението следва IFRS 16: договор или част от договор, който прехвърля правото на ползване на идентифициран актив за определен период срещу възнаграждение. Критерият е контролът. Получавате по същество всички икономически ползи от актива и вие определяте как се използва.

Недвижимите имоти са очевидната група. По-трудната група се крие в договорите за услуги: логистични споразумения със специално отделени складови площи или превозни средства, IT хостинг на отделен хардуер, договори за аутсорсинг, обвързани с конкретно оборудване.

Дали всеки от тях съдържа лизинг е преценка на финансите. Откриването им е работа с данни. Започнете от задълженията към доставчици: извлечете плащанията за 12 до 24 месеца, групирайте ги по доставчик и сметка, маркирайте повтарящите се суми по сметките за наем, логистика, аутсорсинг и IT и поискайте договорите зад тях. Въпросник до отделите улавя онова, което книгата пропуска.

Стандартът позволява също на дружеството да изключи от обхвата лизинга на нематериални активи. Решете това рано: от него зависи дали договорите за софтуерни лицензи изобщо влизат в регистъра.

2. Регистър, който може да носи преценките

Регистърът на лизингите става основната система за данните. За всеки лизинг са нужни:

• дружество, разходен център, контрагент, базов актив и класът активи, в който би попаднал, ако беше собствен (пояснителните бележки изискват тази разбивка);
• дата на започване и неотменим период;
• опции за удължаване и прекратяване, с оценката дали са „достатъчно сигурни“, кой я е направил и кога;
• графикът на плащанията, разделен на фиксирани плащания, плащания, обвързани с индекс или лихвен процент, променливи плащания извън задължението, гаранции за остатъчна стойност, опции за покупка и неустойки за прекратяване;
• нелизинговите компоненти и дали финансите са избрали да ги обединят по клас активи;
• дисконтовият процент;
• предплащанията, първоначалните преки разходи, стимулите и разходите за възстановяване, които определят началната стойност на актива с право на ползване;
• премиите при учредяване на право на ползване на земя (借地権の設定に係る権利金等) и клаузите за повторен лизинг (再リース), и двете със специфични японски правила;
• флагове за освобождаванията за краткосрочен лизинг и за активи с ниска стойност.

Срокът на лизинга е мястото, където японските недвижими имоти правят това трудно. За обикновените договори за наем на земя и сгради (普通借地契約, 普通借家契約) ASBJ признава, че преценката на срока е трудна, и добавя специфични японски примери. В проучването на ProShip 40,0% от анкетираните, които вече се подготвят, посочват срока на лизинга като въпроса, който отнема най-много време. Пазете всяко допускане и неговото основание като данни, а не като коментар в клетка на електронна таблица.

3. Изчислението

Задължението е настоящата стойност на още неплатените лизингови плащания. Активът с право на ползване започва от това задължение плюс предплащанията, първоначалните преки разходи и разходите за възстановяване, минус стимулите. Лихвата се изчислява по метода на ефективния лихвен процент. Амортизацията обикновено се начислява за срока на лизинга до нула.

Японските GAAP запазват опростявания, които IFRS 16 няма, и системата трябва да поддържа тези, които финансите изберат:

• Ако общата стойност на активите с право на ползване е несъществена, лихвата може да се разпредели линейно или да не се отчита, като активът и задължението се записват по недисконтираните плащания.
• Лизингите със срок до 12 месеца без опция за покупка могат да се отчитат като разход.
• Малките лизинги могат да се отчитат като разход: старият праг от 3 млн. йени общо плащания по договор се запазва, наред с освобождаване в стила на IFRS 16 за активи с ниска стойност като нови.

4. Събития за преоценка

Регистър, който е верен на 1 април и грешен през юни, е безполезен. Стандартът определя два вида събития.

Модификациите променят обхвата или възнаграждението: намалена площ, съкратен или удължен срок, променен единичен наем. Добавянето на актив на самостоятелна цена създава отделен лизинг. Намаляването на обхвата намалява актива и води до печалба или загуба. Другите промени коригират актива с промяната в задължението.

Преоценките се случват без модификация: срокът на лизинга се променя или плащанията се променят поради опция за покупка, гаранция за остатъчна стойност или индекс или лихвен процент, с които е обвързан наемът.

Системата се нуждае от дневник на събитията с дати на действие, преизчисляване напред от всяко събитие и запазване на всеки предишен график, за да може одиторът да проследи всяко число. По-трудният проблем е организационен. Човекът, който предоговаря наема на склад, не работи в счетоводството, така че събитието трябва да стигне до регистъра чрез работен процес, а не чрез имейл, за който някой се е сетил.

5. Дълготрайни активи, счетоводни записвания и главната книга

Финансовият лизинг обикновено вече е в системата за дълготрайни активи. Бившият оперативен лизинг, предимно на имоти, е новата група.

Потокът на записванията:

1. При започване: актив с право на ползване срещу задължение по лизинг.
2. Всеки месец: амортизация и лихва върху задължението.
3. При всяко плащане: фактурата за наема намалява задължението, вместо да отива в разход за наем.
4. При всяка преоценка: корекцията на актива и задължението плюс евентуална печалба или загуба.

Стъпка 3 е мястото, където интеграциите се чупят. Днес фактурата на наемодателя минава през задълженията към доставчици и се осчетоводява като разход за наем (地代家賃). Ако това продължи, докато системата за лизинга осчетоводява амортизация и лихва, наемът се отчита два пъти. Обичайното решение е лизинговите фактури да се насочват към транзитна сметка, а системата за лизинга да осчетоводява разделянето, което изисква съпоставяне на доставчици и договори, издържащо на промени в договорите.

Лизингите между дружествата от групата трябва да могат да се идентифицират и от двете страни за елиминиране. И пазете графика на плащанията като самостоятелен запис: около девет от десет анкетирани от ProShip очакват въздействие върху работата им по данъчните декларации, тъй като счетоводното и данъчното третиране се очаква да се разминат.

6. Оповестявания

Бележките за лизингополучателя включват общия паричен изходящ поток за лизинги, увеличенията на активите с право на ползване, амортизацията по класове активи, разхода за краткосрочен лизинг и променливите плащания, невключени в задължението. Всяко от тях е справка, която трябва да се изгради и равни, а паричният изходящ поток идва от данните за плащанията, така че зависи от връзката със задълженията към доставчици. Дружество, което изготвя консолидирани отчети, може да изпусне няколко от тези бележки в индивидуалните си отчети.

Готов пакет или собствена разработка?

Повечето дружества ще купят. В проучването на ProShip 35,4% планират да внедрят или сменят система за управление на лизинга, а други 23,0% го обмислят. За външна помощ извън одиторската си фирма 15,9% вече са сключили договор, а 42,1% обмислят такъв. Проучването е на доставчик, така че го приемете като посока, а не като измерване.

Добрият пакет се справя с изчислението, графиците и стандартните справки. Той не открива договорите ви, не изчиства данните ви и не се свързва сам със задълженията към доставчици и с главната книга. Остават три чести ситуации:

• Готова ERP система с поддържан модул за лизинг или дълготрайни активи. Доставчикът доставя логиката. Вашата работа е конфигурацията, зареждането на данните, промяната в задълженията към доставчици и тестовете. Поискайте писмено датата на версията и какво покрива тя.
• Специализиран софтуер за лизинг до ERP системата. Проектът са интерфейсите: данни от договорите навътре, счетоводни записвания навън, съпоставяне със задълженията към доставчици, основни данни за дружествата и разходните центрове и равнение между двете системи.
• Собствено разработена система за дълготрайни активи. Никакво обновяване от доставчик няма да дойде. Или системата получава клас активи с право на ползване, амортизация за срока на лизинга, преоценка и връзка с график на задължението, или счетоводното отчитане на лизинга се премества в пакет, а собствената система остава за собствените активи. И в двата случая се променят и двете страни.

При дъщерните дружества на чуждестранни групи груповият инструмент за лизинг може вече да захранва отчетността към майката. Ако японските опции могат да се съгласуват с груповата политика, едно изчисление обслужва и двете отчетности; ако не, системата държи две бази за всеки договор.

План за следващите шест месеца

При финансова година, приключваща през март, стандартът се прилага от 1 април 2027 г.:

Октомври 2026 г.: инвентаризация и решения. Направете анализа на задълженията към доставчици и изпратете исканията за договори. Запишете решенията на финансите по политиките: прагове за освобождаване, обединяване на нелизинговите компоненти, включване или изключване на нематериалните активи, подход към срока при обикновените договори за наем на сгради, дисконтови проценти. Изберете системата или потвърдете версията на доставчика.

Ноември: регистърът. Фиксирайте модела на данните, заредете договорите, започнете прегледа на преценките. Опишете интерфейсите: данни от договорите навътре, счетоводни записвания навън, маршрутизиране на задълженията към доставчици.

Декември: разработка. Конфигурирайте изчислението, съпоставете записванията, изградете промяната в задълженията към доставчици.

Януари 2027 г.: тестове с реални договори. Пуснете целия регистър спрямо оценката на въздействието и изчислете началните салда към 1 април 2027 г. Стандартът позволява кумулативният ефект да се отнесе към началната неразпределена печалба, така че началното изчисление е отделно пускане.

Февруари: пробно пускане. Приключете един месец на новата база в тестова среда, с плащания, амортизация, лихва, една модификация, една преоценка и справките за оповестяванията.

Март: преминаване. Замразете регистъра, финализирайте началните салда, превключете маршрутизирането на задълженията към доставчици за фактурите от април, документирайте контролите и разведете одитора през потока.

Април 2027 г.: в действие. Ако приключвате месечно, първото приключване на новата база е в края на април. Първото полугодие приключва на 30 септември 2027 г.

Ако изоставате от този план, решете още сега какъв е резервният вариант: контролирано временно изчисление от същия регистър за началните салда и първите месеци, като системата заработи в течение на годината. Не е идеално, но е много по-добре от липса на регистър.

При финансова година, приключваща през декември, първата година започва на 1 януари 2028 г. Същият план, петнадесет месеца вместо шест.

Къде се вписваме ние

Ние сме инженери, не счетоводители: финансите и одиторът ви вземат решенията по политиките, а ние изграждаме според тях. Нашата част е зареждането и изчистването на регистъра на лизингите, интерфейсите между софтуера за лизинг, задълженията към доставчици и главната книга и промените в собствените системи за дълготрайни активи, както е описано на страниците ни за модернизация на ERP и поддръжка на наследени системи. Ако април 2027 г. е в плана ви, а интеграцията не е, пишете на office@c9group.dev.