日本新租赁会计准则：2027 年 4 月之前的系统工作
从 2027 年 4 月 1 日或之后开始的第一个会计年度起，日本会计准则（Japanese GAAP）几乎把每一项租赁都纳入资产负债表。办公室和店铺租金、仓库、公司用车，以及藏在服务合同里的租赁，都会变成使用权资产（使用権資産）和租赁负债（リース負債）。对于 3 月份结账的公司来说，那就是六个月之后。
会计判断属于您的财务团队和审计师。本文讲的是另一半：合同数据、计算、分录和接口。这类项目往往就是在这里延期的。
改变了什么，影响谁
日本企业会计准则委员会（ASBJ）于 2024 年 9 月 13 日发布了企业会计准则第 34 号《租赁会计准则》以及适用指南第 33 号。它们取代了 2007 年的企业会计准则第 13 号。ASBJ 的概要（日文）规定了日期：
- 自 2027 年 4 月 1 日或之后开始的会计年度起强制适用，合并财务报表和单体财务报表均适用。
- 自 2025 年 4 月 1 日或之后开始的会计年度起允许提前适用。
ASBJ 此后发布的任何内容都没有改动这些日期。
在旧准则下，融资租赁计入资产负债表，经营租赁作为租金费用处理。在第 34 号准则下，承租人对每一项租赁都确认一项资产和一项负债，并计提折旧和利息，无论这项租赁过去叫什么。这就是 IFRS 16 的单一模型，外加一些简化处理。出租人会计基本保持不变。
有两个细节对系统的影响比看上去更大。
它适用于单体公司账簿，而不只是合并报表。 ASBJ 曾考虑只将其限于合并报表，最终决定不这样做。集团中每家公司的账簿都要承载新的数字，所以在合并层面做一笔顶层调整解决不了问题。
现在必须识别租赁。 第 13 号准则没有关于从合同中识别租赁的规定。第 34 号准则有，而且 ASBJ 明确指出，从未按租赁处理过的合同可能会被发现其中包含租赁。
谁在适用范围内
该准则是为适用完整日本会计准则的公司编写的。实践中，这意味着上市公司，以及依据《公司法》属于大公司（资本金 5 亿日元以上，或负债总额 200 亿日元以上）、必须设置会计监查人的公司。ASBJ 指出，中小企业通常改为遵循中小企业会计指引。
这包括依据《公司法》属于大公司的外国集团在日子公司。它们的法定账簿采用日本会计准则，无论母公司用什么准则报告。如果母公司采用 IFRS 16，大部分数据已经存在：ASBJ 在设计该准则时，就让在合并报表中采用 IFRS 的公司可以在单体报表中基本不加调整地使用其 IFRS 16 数字。如果母公司采用美国会计准则，工作量就更大。Topic 842 对经营租赁保留单一的直线法成本，而日本准则要求对所有租赁计提折旧加利息。
本文不是写给谁的： 已经采用 IFRS 16 并把这些数字记入各实体账簿的集团，大部分工作已经做完。下文内容都不构成会计建议。
系统工作在哪里
1. 找出租赁
租赁会计软件厂商 ProShip 于 2025 年 5 月对上市公司和大公司的 1007 名会计人员进行了调查，并在 2026 年 4 月公布了结果。只有 23.5% 的人已经完成了对可能在范围内的合同的调查；53.9% 的人仍在梳理中。
定义沿用 IFRS 16：一项合同或合同的一部分，以对价换取在一段时间内使用某项已识别资产的权利。判断标准是控制。您获得该资产几乎全部的经济利益，并主导其使用方式。
不动产是显而易见的那一类。更难的一类藏在服务合同里：带有专用仓库空间或车辆的物流协议、使用专用硬件的 IT 托管、与特定设备绑定的外包协议。
每一项是否包含租赁，由财务部门判断。把它们找出来，则是数据工作。从应付账款入手：拉取 12 至 24 个月的付款记录，按供应商和科目分组，标出租金、物流、外包和 IT 科目上的经常性金额，然后索取背后的合同。再向各部门发一份问卷，补上账簿漏掉的部分。
该准则还允许公司把无形资产租赁排除在范围之外。尽早把这一点定下来：它决定了软件许可合同到底要不要进入登记簿。
2. 一份能够承载判断的登记簿
租赁登记簿成为记录系统。每一项租赁都需要：
- 实体、成本中心、交易对方、标的资产，以及如果是自有资产会归入的资产类别（附注需要这种拆分）；
- 开始日期和不可撤销期间；
- 续租和终止选择权，以及“合理确定”的评估、评估人和评估时间；
- 付款计划，拆分为固定付款、与指数或比率挂钩的付款、不计入负债的可变付款、余值担保、购买选择权和终止罚款；
- 非租赁组成部分，以及财务部门是否选择按资产类别将其合并；
- 折现率；
- 预付款、初始直接费用、租赁激励和恢复原状费用，它们决定期初的使用权资产；
- 借地权设定的权利金等（借地権の設定に係る権利金等）和再租赁条款（再リース），两者都有日本特有的规则；
- 短期租赁和低价值资产租赁豁免的标志。
日本的不动产让租赁期间的判断变得很难。对于普通的土地和房屋租赁（普通借地契約、普通借家契約），ASBJ 承认判断期间很困难，并增加了日本特有的设例。在 ProShip 的调查中，已经在准备的受访者里有 40.0% 认为租赁期间是最耗时的问题。把每一项假设及其理由作为数据保存，而不是电子表格单元格里的一条批注。
3. 计算
负债是尚未支付的租赁付款额的现值。使用权资产以该负债为起点，加上预付款、初始直接费用和恢复原状费用，减去租赁激励。利息采用实际利率法。折旧通常在租赁期内计提至零。
日本会计准则保留了 IFRS 16 所没有的简化处理，系统必须支持财务部门选用的那些：
- 如果使用权资产总额不重要，利息可以按直线法分摊，或者不计利息，按未折现的付款额记录资产和负债。
- 12 个月或更短、且没有购买选择权的租赁，可以计入费用。
- 小额租赁可以计入费用：沿用旧准则中每份合同付款总额 300 万日元的标准，另有一项类似 IFRS 16 的、针对全新时价值较低资产的豁免。
4. 重新计量事项
一份在 4 月 1 日正确、到 6 月就出错的登记簿毫无用处。该准则定义了两类事项。
修改改变范围或对价：缩减楼面面积、缩短或延长期限、调整单位租金。以单独价格增加一项资产，形成一项单独的租赁。范围缩减会削减资产并确认利得或损失。其他变更则按负债的变动额调整资产。
重估在没有修改的情况下发生：租赁期间改变，或者由于购买选择权、余值担保或租金所挂钩的指数或比率导致付款额改变。
系统需要一份带生效日期的事项日志，从每个事项起向后重新计算，并保留之前的每一份计划表，以便审计师追溯每一个数字。更难的是组织层面的问题。重新谈判仓库租约的人不在会计部门工作，所以这类事项必须通过工作流进入登记簿，而不是靠某人记得发一封邮件。
5. 固定资产、分录和总账
融资租赁通常已经在固定资产系统中。过去的经营租赁（主要是不动产）是新增的一类。
分录流程：
- 开始日：借记使用权资产，贷记租赁负债。
- 每月：折旧，以及负债的利息。
- 每次付款：房东的租金发票冲减负债，而不是计入租金费用。
- 每次重新计量：调整资产和负债，并确认任何利得或损失。
第 3 步是接口容易出问题的地方。现在，房东的发票经应付账款流转，过账到租金费用（地代家賃）。如果这种做法继续，同时租赁系统又在过账折旧和利息，租金就会被计算两次。常见的解决办法是把租赁发票转到一个过渡科目，由租赁系统过账拆分后的分录，这需要一份在合同变更后依然有效的供应商与合同映射。
集团公司之间的租赁，必须在双方都能识别出来，以便抵销。另外，把付款计划表作为一份独立的记录保存：ProShip 的受访者中大约九成预计会影响他们的税务申报工作，因为会计处理和税务处理预计会出现差异。
6. 披露
承租人附注包括租赁现金流出总额、使用权资产的增加额、按资产类别的折旧、短期租赁费用，以及未计入负债的可变付款。每一项都是一份需要构建和核对的报表，而现金流出来自付款数据，所以依赖与应付账款的关联。编制合并报表的公司，可以在单体报表中省略其中几项附注。
套装软件还是定制开发？
大多数公司会选择购买。在 ProShip 的调查中，35.4% 的人计划引入或更换租赁管理系统，另有 23.0% 正在考虑。对于审计机构以外的外部支持，15.9% 已经签了合同，42.1% 正在考虑。这是一份厂商做的调查，所以把它当作一个方向，而不是一个测量结果。
一套好的套装软件能处理计算、计划表和标准报表。它不会替您找到合同、清理数据，也不会自己连到应付账款和总账。于是有三种常见情况：
- 带有受支持的租赁或固定资产模块的套装 ERP。 厂商交付逻辑。您的工作是配置、数据载入、应付账款改造和测试。把发布日期及其覆盖范围以书面形式确定下来。
- ERP 旁边的专业租赁软件。 接口就是项目本身：合同数据输入、分录输出、应付账款映射、实体和成本中心主数据，以及两套系统之间的对账。
- 自研的固定资产系统。 不会有厂商更新。要么让这个系统增加使用权资产类别、按租赁期间折旧、重新计量以及与负债计划表的关联，要么把租赁会计移到套装软件上，自研系统只管自有资产。无论哪种，两边都要改。
对于外国集团的子公司，集团的租赁工具可能已经在为母公司报告提供数据。如果日本准则下的各项选择能够与集团政策保持一致，一次计算就能同时服务两套账；如果不能，系统就要为每份合同保存两种基础的数据。
未来六个月的计划
假定 3 月结账，即该准则自 2027 年 4 月 1 日起适用：
2026 年 10 月：盘点与决策。 进行应付账款分析，发出合同索取请求。把财务部门的政策选择写下来：豁免门槛、是否合并非租赁组成部分、无形资产是否纳入、普通房屋租赁的租赁期间判断方法、折现率。选定系统，或确认厂商的发布版本。
11 月：登记簿。 确定数据模型，载入合同，开始复核判断。明确接口规格：合同数据输入、分录输出、应付账款路由。
12 月：开发。 配置计算，映射分录，构建应付账款改造。
2027 年 1 月：用真实合同测试。 用完整的登记簿对照影响估算运行，并计算截至 2027 年 4 月 1 日的期初余额。该准则允许把累积影响计入期初留存收益，所以期初计算要单独跑一次。
2 月：试运行。 在测试环境中按新基础结一次月度账，包括付款、折旧、利息、一次修改、一次重估和披露报表。
3 月：切换。 冻结登记簿，确定期初余额，为 4 月的发票切换应付账款路由，记录控制措施，并带审计师走一遍流程。
2027 年 4 月：上线。 如果您按月结账，按新基础的第一次结账在 4 月底。第一个半年度在 2027 年 9 月 30 日结束。
如果您落后于这个计划，现在就确定一个后备方案：用同一份登记簿做一个受控的过渡性计算，用于期初余额和最初几个月，系统在年度中途上线。这不理想，但比没有登记簿要好得多。
如果是 12 月结账，第一个适用年度从 2028 年 1 月 1 日开始。计划相同，只是有十五个月，而不是六个月。
本文的位置
我们是工程师，不是会计师：政策决定由财务部门和您的审计师做出，我们按照这些决定来构建。我们负责的是租赁登记簿的载入和清理、租赁软件与应付账款和总账之间的接口，以及对自研固定资产系统的改造，详见我们的 ERP 现代化和遗留系统维护页面。如果 2027 年 4 月在您的计划里，而集成工作还没有，请写信到 office@c9group.dev。