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執筆：Kristijan Sekereš

ブラジル税制改革、2027年1月1日：CBSとIBSに向けて自社開発ERPで変えるべきこと

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2027年1月1日、ブラジルはPISとCofinsの徴収をやめ、物品とサービスに対する新しい連邦拠出金であるCBSの徴収を始めます。同時に、いずれICMSとISSに取って代わる税であるIBSが、州分0.05%、市分0.05%の試験税率に移ります。IPIは、マナウス・フリーゾーンの優遇措置のもとで製造された製品を除いてゼロになり、新しいImposto Seletivo（選択的消費税）が始まります。

NF-eやNFS-eを発行している通常課税制度の企業は、すべて影響を受けます。TOTVS、Senior、SAP、Omieの標準的な最新リリースを使っているなら、変更はベンダーが提供し、自社の作業は設定とテストです。この記事はそれ以外のすべての企業のためのものです。税額計算が自社開発のERP、大きくカスタマイズしたERP、あるいはXMLを自前で組み立てる請求システムの中にある企業です。

3か月は長くありません。いま着手すれば足ります。

法律の規定を年ごとに

憲法上の根拠は憲法改正第132号（2023年）です。この改正は憲法の経過規定（ADCT）に第126条を加え、2027年からCBSとImposto Seletivoを課し、輸入に対する拠出金を含めてPISとCofinsを廃止すると定めました。具体的な数字は補足法第214号（2025年）が定めています。

  • 2026年、試験の年。 CBSは0.9%、IBSは0.1%です（第346条、第343条）。納付した額はPISとCofinsから差し引かれ、付随義務を果たしている企業は納付そのものを免除されます（第348条）。Simples Nacionalの企業はこれらの税率の対象外です。
  • 2027年と2028年。 CBSは標準税率から0.1ポイントを引いた税率です（第347条）。IBSは州分0.05%と市分0.05%です（第344条）。PISとCofinsはなくなります。
  • 2029年から2032年。 ICMSとISSの税率は、それまでの水準の10分の9、続いて10分の8、10分の7、10分の6へと下がり、その分をIBSが引き上げられて置き換えます。
  • 2033年。 ICMSとISSが廃止されます。

2027年のCBS税率は、まだコードに直接書き込める数字ではありません。第349条により、基準税率は連邦会計検査院（TCU）が9月15日までに提出する計算に基づき、前年の10月31日までに上院が定めます。上院が12月22日までに決めなければ、決めるまではTCUの数字が適用されます。税率は適用開始日付きの設定値として扱い、11月に投入することを想定してください。

ルールもまだ動いています。補足法第227号（2026年）は、分割納付の条文や2026年の申告誤りの扱いを含め、すでにLC 214を何か所も改正しています。今回の改正だけでなく、次の改正を見越して設計してください。

2026年の実態

ほとんどの企業にとって、2026年は税金の年というよりデータの年でした。お金はおおむねPISとCofinsと相殺されました。項目はそうはいきませんでした。

改革のためのNF-e技術ノートNT 2025.002-RTCは、2026年8月3日以降に通常課税制度の企業が発行するNF-eのすべての品目に、IBSとCBSのグループを必須としました（検証ルールUB12-10）。Simples NacionalとMEIの発行者は2027年1月4日から続きます。サービスの側では、2026年1月1日から、市は納税者に全国標準のNFS-eを発行させるか、自らのノートをその様式で共有しなければならなくなっています（LC 214、第62条）。

つまり、8月からノートを発行しているシステムなら、項目は存在します。存在しないかもしれないのは、その裏にある本物のロジックです。お金が相殺されるからと、2026年の実装で0.9%と0.1%を定数として書き込んでいたなら、2026年には害はありませんでした。1月1日からは害になります。ルールUB18-10は2027年に発行するノートの州IBS税率が0.05%であることを、ルールUB56-20はCBS税率が施行中の税率と等しいことを求めています。昨年の税率のままのノートはSEFAZに差し戻され、承認されないノートは請求書がないのと同じです。

ソフトウェアで変えなければならないこと

税額計算エンジン

2027年以降の課税事象についてはPISとCofinsが止まりますが、コードを削除するわけではありません。2026年12月の締めは残っていますし、2026年のノートを参照する返品や補完も届き続けます。ICMSとISSは2029年まで完全に、2032年まで部分的に存続します。6年間、エンジンは同じ請求書の明細行で2つの制度を並行して計算することになります。

実務上の意味は次のとおりです。

  • 税率は、税目、管轄（連邦、州、市）、日付で引き当てます。定数にしてはいけません。
  • IBSは、それぞれ独自の税率を持つ2つの構成要素として計算します。ある取引のIBS税率は、仕向地の州と市の税率の合計です（LC 214、第15条）。そのため、エンジンには顧客の住所だけでなく、供給地を決めるルールが必要です。2027年は税率がどこでも同じなので、ここのバグが隠れます。2029年からは税率が分かれていきます。
  • 軽減（グループgRed）、繰延（gDif）、そのほか様式上の特別な扱いは、コードの分岐ではなく品目の分類によって決まるようにします。

品目の分類

NF-eのすべての品目は、IBSとCBSのための3桁のCSTと、6桁の cClassTrib を持つようになりました。各cClassTribはLC 214の特定の条項に対応しています。この表はNF-eポータルで公開されており、技術ノートは変更されうると注意しています。サービスについては、全国NFS-eがLC 214第11条の供給地ルールに基づく取引指標cIndOpを加え、市のサービス一覧の項目、NBSコード、cClassTrib、cIndOpの対応表を公開しています。

これはコードの仕事である前に、マスタデータの仕事です。税務の知識を持つ誰かが、販売するすべての商品とサービスを分類しなければなりません。システムは、その分類を保存し、バージョン管理し、デプロイなしで変更できるようにしなければなりません。品目マスタにNCMの列以外ほとんど何もないなら、作業の大半はここに費やされます。

控除と仕入れ側

社内プロジェクトは売上の請求書に集中し、仕入れを忘れがちです。LC 214のもとでは、お金が動くのは仕入れのほうです。

通常課税制度の企業がIBSとCBSの控除を受けられるのは、有効な電子税務文書に記載された額についてだけで、2つは別々に管理されます。IBSの控除でCBSの債務を払うことはできず、その逆もできません（第47条）。分割納付が稼働するまで、法律は仕入先の税が実際に納付されていることという要件を免除していますが、控除は仕入先のノートに正しい額が記載されていることを条件としています（第48条）。

したがって、受信XMLの処理は、仕入先のすべてのNF-eとNFS-eからIBSとCBSのグループを読み取り、品目ごとにCST、cClassTrib、金額を保存し、それを検査して、IBSとCBSそれぞれの控除勘定に計上しなければなりません。Simples Nacionalの仕入先は2027年1月4日からこのグループを送らなければならないので、最初の週に新しいデータの第2波が来ると考えておいてください。

様式、調整、返品

NT 2025.002が変えるのは税のグループだけではありません。

  • 新しい発行目的。finNFe 5はクレジットノート、6はデビットノートで、それぞれ独自の種別コードを持ちます。
  • 返品（finNFe 4）は、DFeReferenciadoグループの中で元のノートを品目単位で参照しなければならず、返品には従来のrefNFeタグがもう使えません。このルールVC02-14は、2026年11月3日に本番環境に入ります。
  • 応答ステータスコードcStatは、新しい税に固有の差し戻しのために4桁に広がります。3桁を前提にしたパーサーは読み違えます。
  • 改革に対応した新しいDANFEのモデルが、2026年10月1日にNT 2026.010として公開されました。
  • NF-eとNFS-eのスキーマは、どちらも英数字のCNPJに対応するよう更新されており、NFS-eのノートはすべてのCNPJ項目を数値型から文字型に変えています。データベースがCNPJを数値として保存しているなら、同じコードに触れる2つ目の仕事になります。

NFS-eには、独自の改革向け技術ノートのシリーズがあります。最新のNT 009バージョン1.01は、調整ノートと支払の紐づけを加え、CSTとcClassTribの項目の位置を移しています。

NF-eのノート自体は、NF-eポータルに15のバージョンが掲載されており、2025年3月28日の版から2026年10月1日のバージョン1.52まであります。追うべきは表題ではなくバージョン番号です。

報告とアシスト型の税額確定

LC 214は、申告というものの意味を変えます。IBS運営委員会（CGIBS）と連邦歳入庁（Receita Federal）は、電子文書と支払データから事前に計算した税額確定である apuração assistida を提示できます（第46条）。期限までに応答しなければ、その残高は正しいものと推定されます。そして各ノートの情報は申告としての性質を持ち、記載されたIBSとCBSを自認したものとみなされます（第60条）。

事実上、NF-eのデータがそのまま申告書です。アシスト型の税額確定を自社の元帳と毎期比較し、まだ訂正できるうちに差異を知らせる照合の仕組みが必要です。

その後に来るもの：分割納付

分割納付は、ERPの外にまで及ぶ部分です。LC 214の第31条から第33条により、決済事業者は、CGIBSとReceitaのシステムでまだいくら未納かを確認したうえで、決済時にIBSとCBSを分離して税務当局に送ります。

これが機能するのは、すべての支払が税務文書と紐づいている場合だけです。2026年8月25日に公開されたNT 2026.006は、ボレト（boleto）や動的なPixのQRコードのように、ノートの発行前に始まる支払のためのグループ（YC、gPgtoVinc）をNF-eに加え、発行後に支払を紐づけるためのイベント（110300）も加えています。これらの項目は2026年11月3日に本番環境に入りますが、2026年中は必須ではありません。ノートはこれを準備的なものと位置づけています。分割納付は2027年からと見込まれていますが、日程はまだ発表されていません。

請求システムがボレトやPixの請求を自ら生成しているなら、いまから計画に入れてください。ノートを組み立てる時点で、取引識別子、支払方法コード、受取側のCNPJが必要になります。

3か月計画

2027年1月1日から逆算します。

10月：棚卸しと税率

  1. 税が計算、保存、印字されるすべての場所を洗い出します。見積り、受注入力、請求、NF-eの発行機能、NFS-eの連携、受信XML、元帳、そして経理が実際に使っている帳票です。パッケージERPの上に載せた独自の税務ルーチンも、この一覧に入れます。
  2. すべての税率を、日付をキーにした設定値に移します。2027年のIBS税率はいま投入し、CBS税率は上院が公表した時点で投入します。
  3. 分類を始めます。すべての品目とサービスについてCSTとcClassTribを決め、責任者は税務チームとします。
  4. NT 2025.002のバージョン1.52と、最新のNFS-eの附属書に沿って構築していることを確認します。

11月：構築とテスト

  1. 返品における品目単位の参照は、11月3日までに本番環境で動いていなければなりません。
  2. 受信側：仕入先の文書から品目ごとにIBSとCBSを解析して保存し、控除勘定を分けます。
  3. 2027年のシナリオは、システム時計から読むのではなく日付を注入してテストし、今日の時点で実行できるようにします。1月に返品される2026年のノートも含めます。
  4. 4桁のcStatコードを処理し、ボレトやPixを発行しているなら支払紐づけの項目を加えます。

12月：凍結と切り替え

  1. 12月半ばまでに変更を凍結します。12月31日の深夜前後に発行されるノートをどう扱うかを決めます。検証ルールは発行日を基準に税率を検査し、法律は課税事象の日付を基準にしており、その2つが常に同じ瞬間とは限りません。
  2. 最初の週の監視項目を書き出します。差し戻しコード、控除の計上、1日ごとのCBSとIBSの合計です。
  3. 1月の最初の営業日の数日間は、待機担当者を置いてください。最初の差し戻しは、どんなテストよりも多くのことを教えてくれます。

ご相談先

当社は、自社開発のERPと請求処理のコードを改修しています。税額計算エンジン、NF-eとNFS-eの連携、受信文書の処理、そしてそれらを支えるテストです。この仕事はERPモダナイゼーションと電子インボイス連携のサービスに含まれ、税務ロジックがどうしてそうなったのか誰も覚えていないほど古いシステムは、レガシーシステムの保守サービスで扱います。

当社は税務アドバイザーではなくエンジニアです。品目の分類や課税制度の問いは御社の税務チームに委ね、当社はその回答に沿って構築します。残り3か月で、手を入れる必要のあるシステムをお持ちなら、office@c9group.devまでご連絡ください。

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